Para el tratamiento de la contabilidad de una subvención de carácter REINTEGRABLE tomaremos como base la Norma de Valoración 18ª del Plan General de Contabilidad.

Así de acuerdo con lo establecido por la mencionada Norma de Valoración por lo que se refiere a su reconocimiento: “Las subvenciones, donaciones y legados REINTEGRABLES se registran como PASIVOS de la entidad hasta que adquieran  la condición de NO reintegrables, para lo que deben cumplirse tres condiciones:

– Que exista un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la Entidad
– Que se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión
– Que no existan dudas razonables sobre su recepción

Money and plant.En relación al momento en el que una subvención pasa a tener carácter de NO reintegrable os facilitamos un enlace con la consulta 11 del Boletín 75 de Septiembre de 2008 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Una vez la subvención tenga la consideración  de NO REINTEGRABLE se contabilizará como ingreso directamente imputado al Patrimonio Neto, reconociéndose en la cuenta de pérdidas y ganancias como un ingreso siguiendo un método sistemático y racional según los criterios establecidos en la NV 18ª del PGC.Ejemplo práctico Nº 1

Una sociedad recibe una subvención de 30.000 euros en fecha 01/01/2012 para la adquisición de dos máquinas necesarias para su proceso productivo. En las cláusulas de la concesión de la subvención se establece que la no adquisición de la maquinaria, en un plazo máximo de 2 años, obligará a la entidad a devolver la subvención recibida. Tipo impositivo IS: 30%
La primera máquina se adquiere en fecha 01/07/12 con un coste de 10.000 euros más IVA. La segunda máquina se adquiere en fecha 01/01/13 con un coste de 15.000 euros más IVA pues se obtiene una rebaja del proveedor. Ambas se amortizan a un 10% lineal.

1-       Al recibir la resolución de concesión de subvención:

01/01/12
DEBE
HABER
4708 HP deudora por subvenciones
30.000
522 Deudas a c/p transformables en subvenciones
30.000

2-      Por el cobro de la subvención:

31/01/12
DEBE
HABER
4708 HP deudora por subvenciones
30.000
572 Bancos
30.000

3-      Por la compra de la primera máquina:

01/07/12
DEBE
HABER
213 Maquina A
10.000
472 IVA soportado
  1.800
523 Proveedores de Inmovilizado
11.800

4-      En este momento se puede considerar que se han cumplido parcialmente las condiciones establecidas en la concesión de la subvención, por lo que podemos traspasar la parte correspondiente a esta primera adquisición al Patrimonio Neto de la Entidad, neta del efecto impositivo:

01/07/12
DEBE
HABER
522 Deudas a c/p transformables en subvenciones
10.000
940 Ingresos por subvenciones oficiales de capital
7.000
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles
3.000

5-      Al cierre del ejercicio, por la amortización de la máquina adquirida en 01/07:
10.000 x 10% x 6/12 = 500

31/12/12
DEBE
HABER
6813 Dotación a la amortización de maquinaria
500
2813 Amortización acumulada de maquinaria
500

Por la imputación a resultados del ejercicio de la parte de subvención correspondiente a la amortización del ejercicio:

31/12/12
DEBE
HABER
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
500
746 Subvenciones capital transferidas a resultados
500

Por la reversión de la diferencia temporaria imponible que se convierte en impuesto a pagar:

31/12/12
DEBE
HABER
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles
150
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
150

6-      Por la regularización de las cuentas de Patrimonio Neto:

31/12/12
DEBE
HABER
940 Ingresos por subvenciones oficiales de capital
7.000
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
500
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
150
130 Subvenciones oficiales de capital
6.650

7-      Finalmente por el cierre de Pérdidas y Ganancias:

31/12/12
DEBE
HABER
6813 Dotación a la amortización de maquinaria
500
746 Subvenciones de capital transferidas a resultados
500

Con lo que nos quedará en Balance la siguiente situación:

31/12/12
ACTIVO
PASIVO
213 Maquinaria
10.000
2813 Amortización Acumulada Maquinaria
-500
472 HP IVA Soportado
1.800
572 Bancos
30.000
130 Subvenciones oficiales de capital
6.650
522 Deudas a c/p transformables en subvenciones
20.000
523 Proveedores de Inmovilizado
11.800
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles
2.850
TOTALES
41.300
41.300

8-      En fecha 01/01/13 al adquirir la segunda máquina:

01/01/13
DEBE
HABER
213 Maquina A
15.000
472 IVA soportado
  2.700
523 Proveedores de Inmovilizado
17.700

9-      En este momento se cumple parcialmente la condición establecida para la adquisición de la segunda máquina, pues se adquiere a un coste inferior que el que se presupuesto en el momento de solicitar la subvención por lo que se devuelven los 5.000 euros no aplicados, al Organismo que la otorgó.

01/01/13
DEBE
HABER
522 Deudas a c/p transformables en subvenciones
20.000
940 Ingresos por subvenciones oficiales de capital
10.500
479 Pasivos por diferencia temporarias imponibles
4.500
572 Bancos
5.000

10-   Al cierre del ejercicio por las amortizaciones de ambas máquinas:

31/12/13
DEBE
HABER
6813 Dotación a la amortización de maquinaria
2.500
2813 Amortización acumulada de maquinaria
2.500

11-   Por la imputación a resultados del ejercicio de la parte de subvención correspondiente a las amortizaciónes del ejercicio:

31/12/13
DEBE
HABER
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
2.500
746 Subvenciones capital transferidas a resultados
2.500

12-   Por la reversión de las diferencias temporarias imponibles que se convierten en impuesto a pagar:

31/12/13
DEBE
HABER
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles
750
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
750

13-   Por la regularización de las cuentas de Patrimonio Neto:

31/12/13
DEBE
HABER
940 Ingresos por subvenciones oficiales de capital
10.500
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
2.500
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
750
130 Subvenciones oficiales de capital
8.750

14-   Finalmente por el cierre de Pérdidas y Ganancias:

31/12/13
DEBE
HABER
6813 Dotación a la amortización de maquinaria
2.500
746 Subvenciones de capital transferidas a resultados
2.500

El Balance final quedará:

31/12/12
ACTIVO
PASIVO
213 Maquinaria
25.000
2813 Amortización Acumulada Maquinaria
-3.000
472 HP IVA Soportado
4.500
572 Bancos
25.000
130 Subvenciones oficiales de capital
15.400
522 Deudas a c/p transformables en subvenciones
0
523 Proveedores de Inmovilizado
29.500
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles
6.600
TOTALES
51.500
51.500